Введение
Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), – обязательный квартальный отчёт работодателей и иных налоговых агентов перед Федеральной налоговой службой. Форма введена с 2016 года и пришла на смену практике, при которой налоговые агенты не отчитывались об НДФЛ в течение года, а лишь подавали справки 2-НДФЛ по итогам года. Актуальная форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС № ЕД-7-11/753@ и действует с 2021 года с последующими изменениями.
Начиная с отчётности за 2021 год, форма 6-НДФЛ объединена со справками о доходах физических лиц (бывшая 2-НДФЛ): годовой расчёт 6-НДФЛ включает приложение с персональными данными о доходах каждого работника.
История и контекст
До 2016 года работодатели как налоговые агенты отчитывались об НДФЛ только раз в год – подавали справки по форме 2-НДФЛ. Это не позволяло ФНС оперативно контролировать своевременность перечисления налога в бюджет. Введение ежеквартального 6-НДФЛ резко повысило прозрачность уплаты НДФЛ: ФНС получила возможность автоматически сопоставлять даты выплаты дохода, удержания и перечисления налога.
Как это работает
Форма 6-НДФЛ состоит из двух разделов:
- Раздел 1 – Данные об обязательствах налогового агента. Отражаются суммы НДФЛ, подлежащие перечислению в каждом из трёх периодов отчётного квартала (по каждому сроку уплаты: 1–22 января, 23 января – 22 февраля и т.д.).
- Раздел 2 – Расчёт исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ. Нарастающим итогом с начала года: количество физических лиц, суммы начисленного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по каждой ставке (13%, 15%, 30%, 35%).
С 2023 года действует новый порядок уплаты НДФЛ: налог перечисляется дважды в месяц (до 28-го числа – за период с 1 по 22 число; до 5-го числа следующего месяца – за период с 23 по конец месяца). В раздел 1 вносятся суммы по каждому сроку уплаты отдельно.
Срок представления 6-НДФЛ: за 1–3 кварталы – до 25-го числа следующего месяца; за год – до 25 февраля следующего года. Представляется в электронном виде при числе получателей дохода 11 и более.
Где применяется
- Работодатели – организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам по трудовым договорам.
- Заказчики по ГПХ-договорам – при выплате вознаграждений физлицам, не являющимся ИП или самозанятыми.
- Банки и брокеры – как налоговые агенты по доходам от вкладов и операций с ценными бумагами.
Связь с другими понятиями
Страховые взносы и РСВ формируются на основе тех же данных о выплатах физическим лицам, что и 6-НДФЛ. ФНС автоматически сопоставляет оба отчёта, выявляя расхождения. СЗВ-ТД фиксирует трудовые события и направляется в СФР, дополняя контрольную картину данными о занятости. Онлайн-касса формирует фискальные данные, которые ФНС сопоставляет с задекларированными доходами. ФОТ-планирование включает НДФЛ как удерживаемый налог при расчёте чистой зарплаты сотрудников.
